بعض المشكلات المتعلقة بقائمة التدفقات النقدي ومثال عملية

ولاً : التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية
ثانياً : البنود غير العادية
ثالثاً : الفوائد وتوزيعات الأرباح
رابعاً : الضرائب على الدخل

توجد بعض المشكلات المتعلقة بقائمة التدفقات النقدية تواجه معدى هذه القائمة منها:
أولاً: التدفقات النقدية بالعملة الأجنبية :
قد تقوم المنشأة بتنفيذ أنشطة أجنبية إما أن يكون لديها معاملات أجنبية ، أو يكون لديها عملات أجنبية وقد أوجب المعيار المحاسبى الخاص بقوائم التدفقات النقدية تسجيل التدفقات النقدية الناتجة عن المعاملات التى تحدث بعملة أجنبية بإستخدام سعر الصرف السائد فى تاريخ إعداد قائمه التدفق النقدى , كما نص المعيار علي عرض اثار تغيرات اسعار الصرف علي النقديه و ما في حكمها المحتفظ بها بعمله اجنبيه في قائمه التدفق النقدى كتسويه لارصدة النقديه و ما في حكمها في بدايه و نهايه الفترة علي ان يتم عرضها بصورة مستقله عن التدفقات النقديه لكل من الانشطه الثلاثه ( تشغيلي , استثمارى , تمويلي ) و ذلك لان الارباح و الخسائر غير المحققه الناتجه عن هذا التغيرات في اسعار تحويل العملات الاجنبيه لا تعتبر بمثابه تدفقات نقدية .
ثانيا : البنود غير العاديه :
قد تحقق المنشأة خلال الفترة الماليه موارد او تتحمل نفقات عرضيه غير ناتجه عن ممارسه المنشأة لنشاطها العادى الذى قامت من اجله و لا تتصف بالانتظام لذا يطلق عليها " البنود غير العادية " مثل التعويضات التي تحصل عليها المنشأة او تتكبدها نتيجه الكوارث التي اصابتها , و قد اوجب المعيار علي المنشات الافصاح عن التدفقات النقديه المتعلقه بالبنود غير العاديه الناتجه عن الانشطه الثلاث ( تشغيلي , استثمارى , تمويلي ) بشكل منفصل في قائمه التدفق النقدى و اظهارها ضمن التدفقات النقديه من انشطه التشغيل و ذلك حتي يتمكن مستخدموا القوائم الماليه من فهم طبيعة تلك البـــنود و مدى اثارها علي التدفقات النقديه الحاليه و المستقبليه للمنشاة .
ثالثا : الفوائد و توزيعات الارباح :
يقصد بالفوائد المدفوعه تلك التي تتحملها المنشأة نتيجه الاقتراض , اما توزيعات الارباح فهي تمثل المبالغ الناتجه عن الاستثمارات في الاوراق الماليه التي تحتفظ بها المنشأة , و قد اوجب المعيار الافصاح عن التدفقات النقديه الخاصه بالفوائد المدفوعه و توزيعات الارباح المقبوضه و المدفوعه بشكل منفصل و تبويبها علي انها تدفقات نقدية من نشاط التشغيل علي اساس انها تؤثر في تحديد صافي الربح او الخسارة حيث تساعد مستخدمى القوائم الماليه في التعرف علي مقدرة المنشأة في سداد التزاماتها من التدفقات النقديه النأشئة من نشاط التشغيل .


رابعا : الضرائب علي الدخل :
تطلب المعيار ضرورة الافصاح عن التدفقات النقديه الناتجه عن ضرائب الدخل كمبلغ اجمالي بشكل منفصل بالقائمه علي ان تصنف عادة باعتبارها تدفقات نقدية ناتجه عن انشطه التشغيل .
مع ملاحظة ان يتم تسويه صافي الربح قبل ضريبه الدخل.
الفصل الرابع
حالة عملية لإحدى الشركات

قائمة المركز المالى
قائمة الدخل
قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة
قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة


حالة عمليه
فيما يلي قائمه المركز المالي لاحدى المنشأت في 30/6/2006 ( القيمه بالاف جنيه )
بيان 30/6/2006 30/6/2005 صافي التغير
الموجودات المستخدمه
الموجودات الثابته
استثمارات طويله الاجل
الموجودات المتداوله
النقدية
الاستثمار قصير الاجل
المدينون
المخزون ( البضاعة )
المبالغ المدفوعه مقدما

المطلوبات المتداوله
الدائنون
ضريبه الدخل المستحقه
ضريبه الدخل المؤجله

صافي الموجودات المتداوله

الاموال المستخدمة
أموال المساهمين
راس المال
أرباح محتفظ بها
المطلوبات الغير متداولة
قروض طويلة الاجل

17000
17000

9000
4000
4000
1000
2000
20000

4000
3000
5000
12000
8000
42000


20000
17000

5000
42000
13000
22000

8000
3000
5000
2000
3000
21000

7000
1000
3000
10000
10000
45000


20000
15000

10000
45000
4000
(5000)

1000
1000
(1000)
(1000)
(1000)


(3000)
2000
2000





------
2000

(5000)





وفيما يلى قائمة الدخل خلال العام المالى 2005/2006 (القيمة بالألف جنيه)
بـــــــــيـــــــــــــــــــــان جزئى كلى
المبيعات 50000 50000
- تكلفة البضاعة المباعة 20000 20000
مجمل الربح 30000
+ إيرادات أخرى 2000
- مصروفات تشغيل 17000
- فوائد مدينة 1000 18000
صافى الربح قبل الضرائب 14000
ضرائب الدخل 7000
صافى الربح بعد الضريبة 7000

1- رصيد الإستهلاك فى بداية العام – 4000جنيه ، مبلغ الإستهلاك المحمل للسنة – 4000 جنيه
2- تم بيع موجودات ثابتة بمبلغ 4000جنيه فى حين بلغ تكلفتها 5000 جنيه ، بقيمتها الدفترية 2000 جنيه
3- بلغت تكلفة الإستثمارات الطويلة الأجل 5000 جنيه استخدمت لسداد دين طويل الأجل بمبلغ 5000 جنيه
4- ضريبة الدخل تتكون من جزء جارى بمبلغ 5000 جنيه ، وجزء مؤجل بمبلغ 2000 جنيه


أولاً : إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة :
صافى المبيعات 50000
+ رصيد العملاء أول الفترة 5000
- رصيد العملاء آخر الفترة (4000)
1. النقدية المحصلة من العملاء 51000
تكلفة البضاعة المباعة 20000
+ النقص فى حسابات الموردين 3000
- النقص فى المخزون (1000)
2.المدفوعات النقدية للموردين 22000
مصروفات التشغيل 17000
- النقص فى المصروفات المقدمة (1000)
- الإهلاك وغيره من المصروفات غير النقدية (4000)
3. المصروفات الأخرى والمدفوعة 12000
ضرائب الدخل 5000
+ النقص فى ضرائب الدخل المستحقة (2000)
4. المدفوعات لضرائب الدخل 3000

قائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة :
بيان جزئى كلى
الأنشطة التشغيلية
نقدية مستلمة من العملاء
نقدية مدفوعة من الممولين
نقدية مدفوعة لمصاريف التشغيل
نقدية مدفوعة للضرائب
نقدية مدفوعة للفوائد التمويلية

22000
12000
3000
1000
51000




38000
صافى التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية 13000
الانشطه الاستثماريه
بيع استثمارات
أرباح محققه من بيع موجودات ثابته
شراء موجودات ثابتة
5000
4000
(10000)


صافي التدفقات النقديه من الانشطه الاستثماريه (1000)
الأنشطة التمويلية
سداد قروض طويلة الأجل
أرباح موزعة (5000)
(5000)

صافى التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية (10000)
الزيادة / النقص فى النقدية وما فى حكمها
رصيد النقدية وما فى حكمها أول العام
رصيد النقدية وما فى حكمها أخر العام 2000
11000
13000

النقدية وما فى حكمها = النقدية + الإستثمار قصير الأجل




ثانيا إعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة :
قائمة التدفقات النقدية بالطريقة غير المباشرة :
بيان جزئى كلى
الأنشطة التشغيلية
الربح قبل الفوائد والضرائب
+ الإستهلاك
- أرباح محققة من بيع موجودات ثابتة
التغيرات فى الموجودات المتداولة
المخزون ( البضاعة)
المدينون
المبالغ المدفوعة مقدماً
الدائنون
ضريبة الدخل المستحقة
ضريبة الدخل المؤجلة
الفوائد المدفوعة
الضرائب المدفوعة
4000
(2000)

1000
1000
1000
(3000)
2000
2000
(1000)
(7000) 15000
صافى تدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية 13000
الأنشطة الإستثمارية
بيع إستثمارات
أرباح محققة من بيع موجودات ثابتة
شراء موجودات ثابتة 5000
4000
(10000)
صافى التدفقات النقدية من الأنشطة الإستثمارية (1000)
الأنشطة التمويلية
سدادا قروض طويلة الأجل
أرباح موزعة (5000)
(5000)
صافى التدفقات من الأنشطة التمويلية (10000)
الزيادة أو النقص فى النقدية وما فى حكمها
رصيد النقدية وما فى حكمها أول العام
رصيد النقدية وما فى حكمها آخر العام 2000
11000
13000

تحليل قائمة التدفقات النقدية بإستخدام بعض المؤشرات المالية :
• عائد التدفق النقدى =
صافى التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل 13000
= = 1.9 دورة
صافى الربح 7000
ب. التدفق النقدى الى المبيعات =
صافى التدفقات النقدية من أنشطة التشغيل 13000
= = 26 %
صافى المبيعات 50000
التدفق النقدى الحر = صافى التدفقات النقدية من أنشطة الــــتـــشغيل – الأربــــاح الـــموزعـــــة
– المدفوعات لشراء الأصول الثابتة + المقبوضات من بيع أصول ثابتة
= 13000 – 5000 – 10000 + 4000 = 2000
• حيث أن تدفق النقد الحر موجباً فهذا يشير الى أن المنشأة قد قابلت جميع إلتزاماتها النقدية
المخططة ولديها نقدية متاحة لتخفيض الديون والتوسع فى مشروعاتها




(منقول)